Z pokynu DRSR:
§ 55 Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa
V § 55 ods. 1 prvej vete sa na konci bodka nahrádza čiarkou a pripájajú sa tieto slová: “ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa osobitného predpisu27a) v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom, okrem zásob.“.
Poznámka pod čiarou k odkazu 27a znie:
„27a) Zákon č. 595/2003 Z.z. v znení neskorších predpisov.“.
Podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH osoba, ktorá sa stala platiteľom dane, môže odpočítať daň viažúcu sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom, kedy sa stala platiteľom dane. Zákon o DPH ustanovuje postup odpočítania dane pri dlhodobom odpisovanom majetku. Zo znenia
§ 55 ods. 1 zákona o DPH v období od 1.5.2004 do 31.12.2005 jednoznačne nevyplývalo, že osoba, ktorá sa stala platiteľom dane a zaúčtovala hodnotu nakúpeného majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom, tzn. jeho vstupná cena je nižšia ako 30 000,- Sk a doba použiteľnosti kratšia ako jeden rok, priamo do nákladov ako spotrebovaný materiál, nemá právo na odpočítanie dane.
Z uvedeného dôvodu sa § 55 ods. 1 zákona dopĺňa v tom zmysle, že osoba, ktorá sa stala platiteľom dane, má právo na odpočítanie dane aj z majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom za predpokladu, že tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v predchádzajúcich kalendárnych rokoch. Osoba, ktorá sa stala platiteľom dane môže odpočítať daň z majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom, kúpeného v kalendárnom roku, v ktorom sa stala platiteľom dane. Uvedená úprava sa nevzťahuje na zásoby, čo znamená, že ak osoba, ktorá sa stala platiteľom dane kúpila zásoby tovaru v predchádzajúcich kalendárnych rokoch, ktoré boli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov, pričom zásoby má v účtovnej evidencii k dátumu registrácie, má právo na odpočítanie dane. Daň viažúcu sa k majetku, ktorého vstupná cena je nižšia ako 30 000,- Sk a doba použiteľnosti kratšia ako jeden rok, ktorý sa platiteľ dane v súlade so zákonom o dani z príjmov rozhodol odpisovať, platiteľ dane zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom.
Príklad č. 13
Podnikateľ – fyzická osoba podniká od mája 2004. Od 1.júla 2006 sa zaregistroval za platiteľa DPH. K dátumu registrácie má v účtovnej evidencii nasledovný majetok, ktorý nie je odpisovaným majetkom podľa zákona o dani z príjmov:
- kancelársky nábytok kúpený v roku 2004 v cene 28 560,- Sk, z toho cena bez dane
24 000,- Sk, DPH 19% 4 560,- Sk;
- kopírovací stroj kúpený v roku 2005 v cene 22 610,- Sk, z toho cena bez dane 19 000,- Sk, DPH 19% 3 610,- Sk;
- kávovar kúpený v roku 2005 v cene 7 140,- Sk, z toho cena bez dane 6 000,- Sk, DPH 19% 1 140,- Sk;
- tlačiareň k počítaču kúpená v roku 2006 v cene 8 330,- Sk, z toho cena bez dane 7 000,- Sk, DPH 19% 1 330,- Sk;
- telefónny prístroj kúpený v roku 2006 v cene 13 090,- Sk, z toho cena bez dane 11 000,- Sk, DPH 19% 2 090,- Sk.
Platiteľ dane nevykonáva oslobodené zdaniteľné obchody podľa § 28 až 41 zákona o DPH. Platiteľ dane môže odpočítať daň podľa § 55 zákona o DPH z majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom podľa zákona o dani z príjmov a ktorý nadobudol v priebehu kalendárneho roka 2006 do dňa registrácie. Platiteľ dane môže odpočítať daň z tlačiarne k počítaču a z telefónneho prístroja kúpených v roku 2006 vo výške 3 420,- Sk za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH. Z majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom podľa zákona o dani z príjmov nadobudnutého v priebehu kalendárnych rokov 2004 a 2005 a ktorý bol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v roku 2004 a 2005, t.j. kancelársky nábytok, kopírovací stroj, kávovar si platiteľ dane nemôže odpočítať daň podľa
§ 55 zákona o DPH. Uvedený majetok bol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v roku 2004 a 2005 vrátane DPH.
V § 55 ods. 1 druhej vete sa vypúšťa slovo „uvedenom“. Uvedenou zmenou sa len terminologicky upresňuje ustanovenie upravujúce odpočítanie dane pri registrácii platiteľa pri majetku, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom.