Založila som radšej novú tému, aby sa nám v záplave - nestratila

zdroj: www.consulting.kodas.sk
tu: http://consulting.kodas.sk/2009/12/2...ovu-evidenciu/
Prechod z jednoduchého účtovníctva na daňovú evidenciu
Publikoval(a) Ing. Barčiaková Alena dňa 28/12/2009 v

Od 1. 3. 2009 nadobudol účinnosť zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Jednou zo zásadných zmien, ktorú predmetná novela priniesla pre daňovníkov s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2, je zavedenie daňovej evidencie, čo bolo umožnené doplnením § 6 o nové odseky 14 a 15.

Zákon v § 14 definuje podmienky, ktoré musí splniť daňovník, aby mohol uplatniť preukázateľné daňové výdavky v rozsahu daňovej evidencie. Daňovník môže počas celého zdaňovacieho obdobia viesť daňovú evidenciu len vtedy, ak sú splnené nasledovné tri podmienky:

1. podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť vykonáva samostatne bez zamestnanca,

2. v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období dosiahol z tejto činnosti príjmy nepresahujúce 170 000 €,

3. daňovník pri príjmoch z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti uplatňuje preukázateľné daňové výdavky.

Ak daňovník, ktorý pri vedení jednouchého účtovníctva doteraz postupoval podľa opatrenia MF SR č. 27076/2007-74 (ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov) sa rozhodne prejsť na spôsob uplatňovania preukázateľných daňových výdavkov v rozsahu daňovej evidencie ustanovenej v § 6 ods. 14 ZDP, potom sa takýto daňovník nepovažuje za účtovnú jednotku a nevzťahujú sa na neho niektoré povinnosti vyplývajúce zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „ZÚ“), ako sú napr. povinnosť zostaviť účtovnú závierku, vyhotoviť účtovné výkazy a pod.

V tomto smere došlo aj k doplneniu ZÚ prechodným ustanovením – § 39f ods. 1, podľa ktorého fyzická osoba, ktorá bola do 28. 2. 2009 účtovnou jednotkou a po 1. 3. 2009 sa rozhodla viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP, má povinnosť uzavrieť účtovné knihy k 28. 2. 2009. Účtovnú závierku nezostavuje, pričom informácie z účtovných kníh prevedie do daňovej evidencie v rozsahu potrebnom na účely vedenia daňovej evidencie podľa § 6 ods. 14 a 15 ZDP.

Uzavretie účtovných kníh v sústave jednoduchého účtovníctva upravuje § 8 ods. 4 vyššie spomínaného opatrenia. Na účely prechodu z jednoduchého účtovníctva na daňovú evidenciu daňovník postupuje pri uzavretí účtovných kníh v jednoduchom účtovníctve nasledovne:

1. v peňažnom denníku uvedie súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov, čo vyplýva z § 8 ods. 4 písm. a) bod č. 2 opatrenia,

2. v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách uvedie súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav,

3. pri zásobách sa vykážu aj zásoby odovzdané účtovnej jednotke na spracovanie inej účtovnej jednotke, požičané alebo omylom zaslané inej účtovnej jednotke s uvedením druhu zásob a ich ocenenia,

Prijaté a vydané doklady, ktoré daňovník eviduje v daňovej evidencii, musia spĺňať všetky náležitosti účtovných dokladov podľa § 10 ZÚ. Z § 6 ods. 14 ZDP vyplýva, že daňovník vedie počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o:

- príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa ZÚ,

- hmotnom majetku a nehmotnom majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,

- zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.

Preto informácie z účtovných kníh prevedie fyzická osoba – daňovník do daňovej evidencie v rozsahu potrebnom na účely vedenia daňovej evidencie. Podľa ZDP sa daňová evidencia vedie počas celého zdaňovacieho obdobia, daňovník prevedie do daňovej evidencie všetky informácie o príjmoch, daňových výdavkoch, hmotnom a nehmotnom majetku, zásobách, pohľadávkach a záväzkoch, t. j. všetky údaje v časovom slede tak ako príjmy, daňové výdavky, pohľadávky, záväzky vznikli, resp. zanikli v období do 28. 2. 2009 počas účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva.

Daňová evidencia sa uchováva do doby, v ktorej zanikne právo vyrubiť daň alebo dodatočne vyrubiť daň podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení n. p.

Podľa súčasne platného ZDP pri prechode z jednoduchého účtovníctva na daňovú evidenciu daňovník neuplatňuje postup podľa § 17 ods. 10 ZDP, t. j. nevykonáva žiadne úpravy základu dane.

V daňovej evidencii sa uvádzajú:

- daňové výdavky, čo znamená, že výdavky, ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 ZDP, sa v daňovej evidencii neuvádzajú,

- taký hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý sa využíva na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť. Hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý daňovník uvádza v daňovej evidencii, sa považuje za obchodný majetok daňovníka.

Ak daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky v rozsahu daňovej evidencie, je platiteľom DPH, potom na účely DPH vedie podrobné záznamy v súlade s príslušnými ustanoveniami ZDPH.

Pri vyčíslení základu dane z príjmov daňovník postupuje v súlade s ustanoveniami § 17 až 29 ZDP. Ak na dosahovanie príjmov využíval majetok, ktorý je obchodným majetkom, potom aj odpisy z tohto majetku sú uznané za daňový výdavok v súlade s ustanovením § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.

Z praktického hľadiska môže daňovník využiť pokračovanie vo vedení záznamov z jednoduchého účtovníctva s označením, že ide o daňovú evidenciu.

Keďže daňovník pri vedení daňovej evidencie nie je účtovnou jednotkou, potom nezostavuje ani účtovnú závierku podľa ustanovenia § 17 ods. 4 ZÚ. Výkaz o majetku a záväzkoch, výkaz o príjmoch a výdavkoch nebudú súčasťou daňového priznania.

Ing. Alena Barčiaková