DPH pri obchodovaní
Do slovenskej zákonnej úpravy dane z pridanej hodnoty sa po vstupe Slovenska do Európskej únie premietli všetky pravidlá povinné pre členské štáty EÚ, ktoré sú obsiahnuté v desiatkach smerníc Európskej únie upravujúcich uplatňovanie DPH.
Súčasne sa pre Slovenskú republiku stali účinnými právne normy EÚ. Právne normy vydané ako nariadenia sú priamo aplikovateľné v každom členskom štáte, právne normy vydané ako smernice je potrebné prevziať do právneho poriadku každého členského štátu.
Vstupom do EÚ sa Slovenská republika stala súčasťou spoločného trhu bez vnútorných daňových a colných hraníc medzi členskými štátmi EÚ, v ktorom je zabezpečený:
voľný pohyb osôb,
voľný pohyb tovaru,
voľný pohyb služieb,
voľný pohyb kapitálu.
Preto sa v SR zrušilo zdaňovanie dovozu tovaru z členského štátu EÚ a oslobodenie od dane tovaru dodaného do členského štátu EÚ v tej forme ako sa realizuje pred vstupom. Zdaňovanie dovozu tovaru a oslobodenie od dane dodania tovaru do zahraničia (vývozu tovaru) v podobe platnej pred vstupom, ostalo zachované iba voči tretím štátom, ktoré nie sú členskými štátmi EÚ.
Do predmetu dane pribudlo nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ, ktoré nahradilo predvstupový dovoz tovaru zo štátov, ktoré boli už pred vstupom SR do EÚ členskými štátmi (15 štátov - Veľká Británia, Nemecko, Francúzsko, Rakúsko, Taliansko, Grécko, Španielsko, Portugalsko, Holandsko, Belgicko, Luxembursko, Írsko, Dánsko, Švédsko, Fínsko), a dovoz tovaru zo štátov, ktoré sa stali členskými štátmi 1. mája 2004.
Vývoz tovaru z inej členskej krajiny EÚ a jeho dovoz do SR sa posudzuje:
z hľadiska iného členského štátu EÚ ako dodanie tovaru do iného členského štátu, tzv. intrakomunitárne dodanie tovaru, ktoré je za určitých podmienok oslobodené od dane,
z hľadiska SR ako nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, tzv. intrakomunitárne nadobudnutie tovaru, ktoré je predmetom dane.
Kto platí DPH
DPH platí každý, kto za posledných 12 mesiacov dosiahol tržby aspoň 35-tisíc eur,
neposudzuje sa obrat za predchádzajúci rok, ale za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, podnikateľ sa platcom môže stať aj v priebehu roka,
podnikateľ musí najneskôr do 20 dní od skončenia mesiaca, v ktorom hranicu DPH prelomil, požiadať daňový úrad o registráciu pre platiteľa DPH.
Predmet dane
Po vstupe SR do EÚ je predmetom dane:
dodanie tovaru a dodanie služby, ak sa dodanie uskutoční:
za úhradu (za protihodnotu),
v tuzemsku,
zdaniteľnou osobou
dovoz tovaru z tretích štátov akoukoľvek osobou,
nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (tzv. intrakomunitárne nadobudnutie tovaru), ak sa nadobudnutie uskutoční:
za úhradu (za protihodnotu),
v tuzemsku,
zdaniteľnou osobou, ktorá je registrovaná ako platiteľ dane,
zdaniteľnou osobou, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ dane, ak hodnota tovaru nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu presiahne v kalendárnom roku 10 000 eur, alebo ak sa táto osoba rozhodne zdaňovať tovar nadobudnutý z iného členského štátu slovenskou DPH ešte pred presiahnutím hodnoty 10 000 eur,
akoukoľvek právnickou osobou, aj keď nie je zdaniteľnou osobou, ak hodnota tovaru nadobudnutého z iného členského štátu presiahne v kalendárnom roku 10 000 eur, alebo ak sa táto osoba rozhodne zdaňovať tovar nadobudnutý z iného členského štátu slovenskou DPH ešte pred presiahnutím hodnoty 10 000 eur.
Zdaniteľnou osobou sa rozumejú predovšetkým výrobcovia, obchodníci, poskytovatelia služieb, osoby, ktoré vykonávajú slobodné povolania, umelci a prípadne ďalšie osoby, ktoré nezávisle vykonávajú rôzne činnosti. Nadobudnutie tovaru znamená, že osoba nadobudne právo disponovať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom, ktorý je odoslaný alebo prepravený z jedného členského štátu do iného členského štátu osobe nadobúdajúcej tento majetok.
Tovar môže byť odoslaný alebo prepravený k nadobúdateľovi:
- predávajúcim alebo inou osobou na účet predávajúceho alebo
- kupujúcim alebo inou osobou na účet kupujúceho.
Z uvedeného vyplýva, že nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (intrakomunitárne nadobudnutie tovaru), ktoré je predmetom dane, nastáva, ak dochádza k fyzickému premiestneniu tovaru od predávajúceho z iného členského štátu do tuzemska ku kupujúcemu - nadobúdateľovi tovaru.
Pri premiestňovaní tovaru (hnuteľného hmotného majetku) medzi dvoma členskými štátmi je predmetom dane aj prípad, ak firma, ktorá má sídlo v jednom členskom štáte, premiestni svoj majetok, napr. zásoby hotových výrobkov, do iného členského štátu napr. za tým účelom, aby tam tieto výroby ďalej predávala iným firmám.
Aj keď v súvislosti s premiestnením tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu nedochádza k zmene vlastníka tovaru (tovar je stále vlastníctvom tej istej firmy, tej istej právnickej osoby), za takéto premiestňovanie tovaru sa považuje:
- zo strany štátu, z ktorého je tovar prepravený do iného štátu, za dodávku tovaru do iného členského štátu a
- zo strany štátu, do ktorého je tovar prepravený, za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.
Pre takéto premiestnenie vlastného majetku firmy z jedného členského štátu do iného členského štátu platí v určitých prípadoch výnimka pre prípady premiestnenia tovaru na špecifické účely, keď sa premiestnenie tovaru na účel, neberie DPH do úvahy. Ide napríklad o prípady premiestnenia hnuteľného hmotného majetku firmy do iného členského štátu na účely jeho dočasného použitia na výkon činnosti v inom členskom štáte.
Identifikačné číslo pre DPH
Po vstupe do EÚ sa identifikačné číslo pre DPH pridelené podnikateľovi v SR používa pri väčšine obchodov s tovarmi a so službami medzi slovenskými podnikateľmi, platiteľmi dane a podnikateľmi z ostatných členských štátov EÚ, ktorí sú vo svojich štátoch registrovaní pre DPH.
Daňový úrad prideľuje platiteľovi dane identifikačné číslo pre DPH, ktoré obsahuje prefix SK, z čoho je jednoznačne zrejmé, že ide o osobu, ktorá je registrovaná pre DPH v SR. Toto identifikačné číslo používajú platitelia dane pri obchodovaní v rámci jednotného trhu EÚ.
Pre dodávateľa je veľmi dôležité vedieť vopred, pred predajom tovaru, že kupujúci je skutočne registrovaný pre DPH v inom členskom štáte a dodávku tovaru je možné uskutočniť ako oslobodenú od dane. Najjednoduchším spôsobom ako overiť registráciu je obrátiť sa telefonicky na servisnú linku daňového orgánu, ktorý túto službu zabezpečuje. Ak by sa totiž dodávka tovaru uskutočnila bez slovenskej dane a následne sa zistí, že kupujúci nie je registrovaný pre daň z pridanej hodnoty v inom členskom štáte, je dodávateľ povinný zaplatiť slovenskú daň.
Pri predaji tovaru do iného členského štátu bez slovenskej dane je predávajúci povinný vyhotoviť faktúru, ktorá okrem bežných náležitostí faktúry v obchodnom styku musí obsahovať identifikačné číslo pre DPH predávajúceho, ako aj identifikačné číslo pre DPH kupujúceho. Ak teda slovenský podnikateľ predáva tovar, ktorý je odoslaný alebo prepravený ním alebo inou osobou na jeho účet, príp. kupujúcim alebo inou osobou na jeho účet z tuzemska do iného členského štátu, je takéto dodanie tovaru oslobodené od slovenskej dane. Uvedené platí v prípade, ak je nadobúdateľ (kupujúci) registrovaný pre DPH v inom členskom štáte. Nadobúdateľ je povinný v tomto členskom štáte zaplatiť daň z tzv. intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru.
Podnikanie v rámci EÚ
Obchodná činnosť, ktorej predmetom je kúpa a predaj tovaru nielen v rámci tuzemska, ale aj zahraničia, je na Slovensku najfrekventovanejším druhom druhom podnikateľskej činnosti. Je rozšírená tak medzi fyzickými osobami – živnostníkmi, ako aj medzi právnickými osobami – spoločnosťami s ručením obmedzeným či akciovými spoločnosťami.
Fyzické osoby – živnostníci väčšinou vedú tzv. jednoduché účtovníctvo. Podľa zákona o účtovníctve sú potom povinní účtovať v týchto účtovných knihách: v peňažnom denníku, v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a tiež v pomocných knihách, ak ich vedenie je potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke. Ide napríklad o pomocnú knihu o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov a podobne.
Platitelia DPH musia okrem daňového priznania evidovať aj dodanie (vývoz) tovaru v takzvaných súhrnných výkazoch a nadobúdanie a dodanie tovaru v hláseniach Intrastatu. Výkaz Intrastat-Sk, ktorý eviduje každú cezhraničnú transakciu v rámci EÚ, bude treba podávať na colný úrad raz mesačne v prípade, že firma prekročila určité peňažné limity.