Účtovanie výdavkov pri finančnom leasingu
Zimné pneumatiky sú bežným výdavkom na prevádzku motorového vozidla
[23.2.2005, eTREND / Vladimír Babinec]
mxvers = 10mnvers = 6DoOn Error Resume Nextshkflg = (IsObject(CreateObject("ShockwaveFlash.ShockwaveFl ash." & mxvers & "")))If shkflg Then Exit Domxvers = mxvers - 1Loop While mxvers >= mnvers
- Som podnikateľ fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovnictva. Dňa 13.4.2004 som si obstaral osobný automobil na lízing. Celková cena automobilu vrátane lízingovej prirážky je 450 690 Sk. Hneď 13.4.2004 som zaplatil akontáciu (prvú zvýšenú lízingovú splátku) vo výške 112 672 Sk, prvú riadnu lízingovú splátku 33 010 Sk a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy 2681 Sk. Lízingové splátky vo výške 33 010 Sk platím štvrťročne vždy do 13.1., 13.4., 13.7. a 13.10. roka. Lízingová zmluva je na tri roky. Ako si budem uplatňovať lízingové splátky do daňových výdavkov v roku 2004? Mám si ich uplatniť v mesačnej výške povedzme do 13. v mesiaci, hoci ich platím štvrťročne? Kto odpisuje automobil: lízingová spoločnosť alebo ja? Z ceny 450 690 Sk mám pri výpočte lízingových splátok odpočítať sumu 9900 Sk za autorádio, kedže to nie je daňový výdavok? Môžem si do daňových výdavkov priamo započítať poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy, povinné zmluvné poistenie a havarijné poistenie? Môžem si priamo do daňových výdavkov započítať aj náklady na výstražný trojuholnik, lekárničku a koberčeky do auta a zamontovaný držiak na mobil? A čo kúpnu cenu za zimné pneumatiky vo výške 11 000 Sk?
Fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva postupuje pri zahŕňaní daňových výdavkov, vzťahujúcich sa k predmetu prenájmu majetku formou finančného prenájmu /finančný lízing/ podľa ustanovení zákona č. 595/ 2003 Z.z o dani z príjmov v znení neskorších predpisov /§ 24 ods. 1 písm. d, § 25 ods. 6, § 26 ods. 8/, podľa Zákona o účtovníctve a Postupov účtovania pre podnikateľov, účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva, a to najmä tými ustanoveniami, ktorými boli Postupy doplnené Opatrením MF SR č. 11158/2004 –74, a ktoré sú účinné v § 10 a/ i pri zostavovaní účtovnej závierky k 31.12.2004.
Zákon o dani z príjmu stanovuje tieto podmienky uplatňovania daňových výdavkov z finančného prenájmu.
- Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu odpisuje nájomca.
- Pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej ceny nie je DPH.
- Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % istiny, podľa zákona o účtovníctve, pričom výška odpisu sa určí pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu.
Postupy účtovania stanovujú v jednoduchom účtovníctve u nájomcu takýto postup:
1. v deň prevzatia majetku nájomcom sa účtuje v knihe záväzkov a v knihe dlhodobého majetku nájomcu záväzok z finančného prenájmu v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu prenájmu sú súčasťou ocenenia majetku.
2. V deň dohodnutých platieb sa v knihe záväzkov nájomcu účtuje záväzok vo výške splatného finančného nákladu, v peňažnom denníku sa účtuje úhrada dohodnutej platby.
3. V rámci uzávierkových operácií sa v peňažnom denníku nájomcu účtuje odpis majetku obstaraného finančným prenájmom.
Vo Vašom prípade, nakoľko nemám k nahliadnutiu leasingovú zmluvu môžem odpovedať takto:
A. V leasingovej zmluve je uvedená istina spolu, ktorú zaúčtujete podľa bodu l. Súčasťou tejto istiny je prvá zvýšená splátka, spracovateľský poplatok a dohodnutá kúpna cena.Tieto platby v peňažnom denníku účtujete ako výdavky neovplyvňujúce základ dane.
B. Jednotlivé splátky, ktoré sú zložené z časti istiny, finančného výnosu, DPH, poistenia zaučtujete ako výdavok
- časť istiny – výdavok neovplyvňujúci základ dane
- ostatné časti splátky - výdavky ovplyvňujúce základ dane.
C. V rámci uzávierkových operácií zaúčtujete odpis tohto majetku vo výške 8 x 1/36 istiny .
Ďalšie predmety , ktoré uvádzate v otázke sú priamymi daňovými výdavkami, ktoré účtujete a uplatňujete pri zisťovaní základu dane ako výdavky na dosiahnutie príjmu /výstražný trojuholník, lekárnička, koberčeky, držiak na mobil/.Sú to bežné výdavky na zabezpečenie prevádzky motorového vozidla , stanovené inými predpismi napr.o cestnej premávke a nie je to technické zhodnotenie.
Podobne výdavky na autorádio ak sú súčasťou leasingu nevynímame z hodnoty istiny, nakoľko žiadne ustanovenie zákona o dani z príjmov už použitie výdavkov na rádio nevylučuje. Takisto zimné pneumatiky sú bežným výdavkom na prevádzku motorového vozidla, nakoľko zrejme motorové vozidlo sa neobstará len na použitie v letnej prevádzke, ale aj v zime, takže takisto kúpu zimných pneumatík nemožno považovať za technické zhodnotenie.