Ešte som niečo našla:
Zúčtovanie preddavkov
Prijaté alebo poskytnuté preddavky sa zahrnú do základu dane v období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení zápisom uzávierkovej účtovnej operácie na základe zoznamu, vytvoreného pri kontrole knihy pohľadávok a knihy záväzkov.
Príklad: Stolár prijal v roku 2005 objednávku na výmenu okien na rodinnom dome za dojednanú cenu 150-tisíc. Prijal aj preddavok na materiál vo výške 50-tisíc. Prijatý preddavok účtoval ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane. V roku 2006 prácu odovzdal a fakturoval 150-tisíc, po odpočítaní preddavku inkasoval 100-tisíc, ktoré zapísal ako príjem, ktorý ovplyvňuje základ dane. Ďalší zdaniteľný príjem vo výške 50-tisíc zapíše ako uzávierkovú účtovnú operáciu.
Príklad: Podnikateľ zaplatil v decembri 2005 preddavok na dodávku materiálu vo výške 100-tisíc. V januári 2006 mu dodávateľ dodal objednaný materiál a fakturoval celkovú sumu 250-tisíc. Podnikateľ uhradil zvyšných 150-tisíc a účtoval ich ako výdavok na nákup materiálu (ovplyvňuje základ dane). Ďalší výdavok vo výške 100-tisíc uplatní zaúčtovaním uzávierkovej účtovnej operácie.
– Menej obvyklé prípady
Zákon o dani z príjmov upravuje aj ďalšie prípady, ktoré – ak sa v praxi podnikateľa vyskytnú – vyžadujú úpravu výsledku hospodárenia na úroveň základu dane z príjmov uzávierkovými účtovnými operáciami. Na ilustráciu možno uviesť odpustenie dlhu, postúpenie pohľadávky alebo vklad pohľadávky do obchodnej spoločnosti, uplatnenie škody, zúčtovanie dotácie, vzájomné započítanie pohľadávok. Úprava výsledku hospodárenia a základu dane sa vykoná vždy po analýze konkrétneho prípadu z hľadiska ustanovení aktuálneho znenia zákona o dani z príjmov.
Príklad: Stavebný podnikateľ opravil strechu a omietku na sklade pre zákazníka – obchodníka so stavebným materiálom za 500-tisíc. Zákazník nemal v lehote splatnosti dostatok hotovosti, ponúkol v hodnote faktúry dodávateľovi stavebný materiál. Vec riešili vzájomným započítaním pohľadávok. Obaja budú túto transakciu účtovať v knihe pohľadávok a v knihe záväzkov. Pretože nedošlo k finančným operáciám, možno diskutovať o tom, či je potrebný aj zápis v peňažnom denníku. Uplatňuje sa názor, že aj takéto transakcie treba zapísať ako uzávierkové účtovné operácie. Stavebný podnikateľ bude účtovať príjem za dodané stavebné práce a obchodník so stavebným materiálom výdavok za opravu budovy. Opačne, obchodník bude účtovať príjem za predaný materiál a výdavok za opravu.
Príklad: Stavebný podnikateľ vykonal opravu prevádzkovej budovy pre majiteľa autoservisu a autobazáru.
Hodnota stavebných prác bola 820-tisíc. Majiteľ autobazáru nemal k dispozícii hotovosť a ponúkol stavebnému podnikateľovi ojazdený nákladný automobil. Dohodli sa na vzájomnom započítaní pohľadávok. Stavebný podnikateľ bude účtovať ako uzávierkovú účtovnú operáciu príjem za predaj služieb (ovplyvňuje základ dane), nemôže však účtovať výdavok za automobil, pretože ide o hmotný majetok, ktorý bude odpisovať. Na druhej strane majiteľ autobazáru bude účtovať v uzávierkových účtovných operáciách aj zdaniteľný príjem za predaj automobilu, aj daňový výdavok za opravu skladu. Na tomto prípade vidno opodstatnenosť názoru, že aj vzájomné započítanie pohľadávok, prípadne iné výmenné operácie, sa majú účtovať v peňažnom denníku.
Autor(i): Tatjana Pecháčová