Pred časom som zaslal do redakcie poradca podnikatela otázku kde som sa pýtal na stejnu problematiku.Dostal som nasledovnú odpoveď.
Prenájom ubytovacích priestorov v rámci vidieckeho turizmu z pohľadu živnostenského zákona
Ako majiteľ dvoch rodinných domov som sa rozhodol, že upravím voľné priestory v jednom z nich tak, aby sa dali využiť na ubytovanie v rámci cestovného ruchu. Úpravami som získal kapacitu 5 až 7 lôžok. Ponúkol som tento objekt cestovnej kancelárii a tiež ho sám ponúkam na internete.<o:p></o:p>
Potrebujem k uvedenej činnosti živnostenské povolenie (ubytovacia kapacita do 10 lôžok)? Ak na uvedenú činnosť netreba živnostenské oprávnenie, ktorý z manželskej dvojice má priznať príjem a podať daňové priznanie? Aký doklad mám dať klientovi, keď platí ubytovanie?<o:p></o:p>
Podnikanie ako také je vymedzené v rámci Obchodného zákonníka ako sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku. Aby určitá činnosť bola podnikaním v zmysle zákona, musí teda napĺňať tieto znaky: sústavnosť, samostatnosť, musí byť vykonávaná v mene podnikateľa, na jeho zodpovednosť a účet a musí sledovať účel dosiahnutia zisku. Všetky tieto znaky musia byť naplnené súčasne.
Sústavnosťou sa rozumie pravidelnosť a opakovateľnosť činnosti. Týmto znakom sa odlišuje podnikanie od príležitostne alebo náhodne vykonávanej zárobkovej činnosti, ktorá podnikaním nie je.
Samostatnosť znamená, že ten, kto podnikateľskú činnosť vykonáva, sám rozhoduje o jej spôsobe a rozsahu, o dobe a mieste výkonu činnosti. Znamená to, že ten, kto takúto činnosť vykonáva, nie je vo vzťahu podriadenosti k tomu, v prospech koho ju vykonáva. Výkon činnosti vo vlastnom mene znamená, že podnikateľ vykonáva podnikateľskú činnosť pod svojím obchodným menom, pod ktorým je registrovaný.
Výkon činnosti na vlastnú zodpovednosť znamená nielen zodpovednosť podnikateľa za porušenie svojich záväzkov alebo právnych predpisov, ale tiež jeho zodpovednosť za výsledok podnikateľskej činnosti – predovšetkým za zisk alebo stratu.
Pre rozhodovanie o tom, či je alebo nie je naplnený znak vykonávania činnosti za účelom zisku, nie je dôležité, či činnosť v konečnom dôsledku skutočne priniesla zisk, alebo skončila stratou. Rozhodujúce je len to, či bola uskutočnená za účelom dosiahnutia zisku.
Pojem podnikanie, ako ho vymedzuje Obchodný zákonník, sa vo vyššie uvedených znakoch kryje s pojmom živnosť podľa zákona č.455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v z.n.p. (ďalej iba „živnostenský zákon“). Obsah pojmu živnosť je však užší, pretože zahŕňa len podnikanie vykonávané za podmienok stanovených živnostenským zákonom.
Výkon podnikateľskej činnosti fyzických osôb na základe živnostenského oprávnenia je v súčasnej praxi najrozsiahlejším. Verejnoprávne pravidlá výkonu živnostenského podnikania, ktorými sú zákonom ustanovené podmienky získania, prevádzkovania a zániku oprávnenia na výkon živnostenského podnikania z hľadiska ochrany verejných záujmov sú predmetom úpravy živnostenského zákona. Tento zákon upravuje aj pravidlá kontroly dodržiavania podmienok výkonu tejto podnikateľskej činnosti a zároveň aj sankcie, ktoré vyplývajú z porušovania týmto zákonom ustanovených podmienok výkonu žživnostenského podnikania. <o:p></o:p>
Zákon podrobne vymedzuje kritériá, za ktorých existencie je možné posúdiť deklarovanú činnosť ako živnosť. Týmito taxatívne určenými kritériami sú:<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->sústavnosť - sústavnou činnosťou sa rozumie nie jednorazová činnosť, ale opakovaná, pritom sa započítava aj sezónna činnosť, napr. predaj zmrzliny, prevádzkovanie lyžiarskeho vleku a pod.,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->samostatnosť - činnosť prevádzkovaná samostatne,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->výkon činnosti vo vlastnom mene,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->výkon činnosti na vlastnú zodpovednosť,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->výkon činnosti za účelom dosiahnutia zisku – táto podmienka deklaruje snahu, nie však výsledok.<o:p></o:p>
Prenájom nehnuteľností, bytových a nebytových priestorov je však živnosťou iba v takých prípadoch, ak sa popri prenájme poskytujú aj iné ako základné služby spojené s prenájmom. Pri spomínaných službách sa teda na to, aby aktivity prenájmu boli považované za živnosť, vyžaduje spojenie prenájmu s inými ako základnými službami, pričom za základné služby je potrebné pre tieto účely považovať upratovacie služby, drobné opravy, údržbu, zabezpečovanie dodávok vody, energie elektrickej, plynu a pod. <o:p></o:p>
V zmysle znenia Vašej otázky nie je možné jednoznačne určiť, či prenájom ubytovacích priestorov je spojený aj s inými ako spomínanými základnými službami. Z tohto dôvodu bude naše stanovisko k Vášmu problému alternatívne.<o:p></o:p>
Ak ide v zmysle doteraz uvedeného v spojení s prenájmom ubytovacích priestorov aj o iné aktivity ako základé služby je potrebné si zaobstarať živnostenské oprávnenie. Len pre vašu informáciu pripomíname, že počet lôžok ubytovacieho zariadenia má v zmysle súčasného znenia živnostenského zákona v danej oblasti vplyv len na tú skutočnosť, či predaj na priamu konzumáciu jedál, nápojov a polotovarov ubytovaným hosťom v ubytovacích zariadeniach je potrebné považovať pre účely živnostenského zákona za pohostinskú činnosť alebo nie.<o:p></o:p>
V opačnom prípade (t.j. ak nejde o živnosť) budú takto plynúce príjmy predstavovať v kontexte zákona o daniach z príjmov príjmy z prenájmu. V prípade, ak by nešlo o živnostenské podnikanie a príjem zo spomínanej činnosti by mal charakter príjmov podľa § 9 zákona o daniach z príjmov, potom za predpokladu že predmetný rodinný dom je v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, sa príjmy z prenájmu jeho ubytovacích priestorov zdaňujú u jedného z manželov. Je teda na zvážení manželov, ktorý z nich tieto príjmy zahrnie do daňového priznania k dani z príjmu.<o:p></o:p>
Nie je nám známy žiadny právny predpis, ktorý by Vám ustanovoval povinnosť vydať doklad o zaplatení špeciálne pri platení ubytovania zákazníkom. V prípade však, ak vediete účtovníctvo mali by ste zákazníkovi vydať pri zaplatení Vašich slžieb v hotovosti príjmový doklad, na základe ktorého si on môže vystaviť výdavkový doklad, ak je to pre neho potrebné. <o:p></o:p>
Všeobecná povinnosť vydať spotrebiteľovi doklad o poskytnutí služby vyplýva zo zákona o ochrane spotrebiteľa, avšak toto ustanovenie sa odvoláva na Vyhlášku MF SR o evidencii tržieb elektronicou registračnou pokladnicou, v zmysle ktorej pri službe poskytnutia ubytovania nevzniká povinnosť jej používania.<o:p></o:p>
Zhrnutie:<o:p></o:p>
Ak ide v spojení s prenájmom ubytovacích priestorov aj o iné aktivity ako základné služby je potrebné si zaobstarať na výkon takejto činnosti živnostenské oprávnenie.
V opačnom prípade (t.j. ak nejde o živnosť) budú takto plynúce príjmy predstavovať v kontexte zákona o daniach z príjmov príjmy z prenájmu. V prípade, ak by nešlo o živnostenské podnikanie a príjem zo spomínanej činnosti by mal charakter príjmov podľa § 9 zákona o daniach z príjmov, potom za predpokladu že predmetný rodinný dom je v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, sa príjmy z prenájmu jeho ubytovacích priestorov zdaňujú u jedného z manželov.
Všeobecná povinnosť vydať spotrebiteľovi doklad o poskytnutí služby vyplýva zo zákona o ochrane spotrebiteľa, avšak toto ustanovenie sa odvoláva na Vyhlášku MF SR o evidencii tržieb elektronicou registračnou pokladnicou, v zmysle ktorej pri službe poskytnutia ubytovania nevzniká povinnosť jej používania.<o:p></o:p>
Súvisiace predpisy:<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->§ 2 ods.1 Obchodného zákonníka,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->§ 2, § 4 ods.1 a § 38 ods.2 písm. d) zákona č.455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v z.n.p.,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->§ 5 ods.6, § 7 ods.1 písm. b) a § 9 ods.1 písm. a) zákona č.366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v z.n.p.,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->§ 2 písm. k) Vyhlášky MF SR č.55/1994 Z.z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou v z.n.p.,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->§ 16 ods.1 zákona č.634/1992 Zb. o ochrane spotrebiteľa v z.n.p.<o:p></o:p>
Kľúčové pojmy:<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->prenájom nehnuteľností,<o:p></o:p>
<!--[if !supportLists]-->·<!--[endif]-->živnostenské podnikanie.<o:p></o:p>
Vypracoval: Ing. Ján Mintál – Makro Konzult, s.r.o. Žilina (16.4.2003)<o:p></o:p>
<o:p> </o:p>