Otázka:Firma vedie jednoduché účtovníctvo. Ako má po 1. januári 2012 v peňažnom denníku zaúčtovať tieto položky:1. pohonné látky dopravných prostriedkov, ktoré využíva na podnikanie a z hľadiska dane z príjmov využíva paušálne výdavky – 80 % z nákladov,
2. kancelárske potreby a čistiace potreby využívané v súvislosti s podnikaním,
3. dlhodobý hmotný majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur a účtovná jednotka ho nezaradila do dlhodobého hmotného majetku?

Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve podnikateľov upravuje oznámenie Ministerstva financií SR č. 628/2007 Z. z. Tieto postupy boli v priebehu účtovného obdobia roku 2011 novelizované zákonom č. 565/2011 Z. z., ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2012 okrem niektorých bodov, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2013.V súlade s uvedenými postupmi účtovania sa účtovné prípady uvedené v otázke zaúčtujú nasledujúcim spôsobom:ad 1) Účtovanie nákupu PHLVýdavky na spotrebované pohonné látky sú daňovými výdavkami v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Tieto výdavky sa vykazujú a účtujú v závislosti od zvoleného spôsobu uplatňovania výdavkov na nákup pohonných látok, preto sa o nich neúčtuje ako o výdavkoch na prevádzkovú réžiu.Nakupované pohonné látky do motorových vozidiel zaradených do obchodného majetku predstavujú prevádzkové látky, o ktorých sa v zmysle § 11 ods. 2 písm. c) novelizovaných postupov účtovania účtuje ako o materiáli.Výšku daňovo uznaných výdavkov na nákup pohonných látok ustanovuje zákon o dani z príjmov:- v závislosti od uplatnenia výdavkov na spotrebované pohonné látky, a to:

- dokladov o nákupe pohonných látok, z ktorých do daňových výdavkov uplatní čiastku vo výške 80 %,- primeraného počtu najazdených kilometrov preukázaných stavom tachometra napr. k prvému dňu v mesiaci a k poslednému dňu v mesiaci, a to v členení na odjazdené kilometre na súkromné a služobné účely pre každé motorové vozidlo samostatne.Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na nákup pohonných látok môže byť spôsob účtovania nasledovný:1. v priebehu účtovného obdobia každý nákup pohonných látok na základe dokladu o kúpe rozúčtovať vo výške 80 % do daňových výdavkov a 20 % do nedaňových výdavkov, po skončení účtovného obdobia k 31. 12. 2012 vykonať kontrolný prepočet a rozdiel, napr. v dôsledku využívania motorového vozidla aj na súkromné účely, z daňových výdavkov vystornovať,2. v priebehu účtovného obdobia nákup pohonných látok vo výške dokladovaného nákupu účtovať do daňových výdavkova po skončení zdaňovacieho obdobia na základe prepočtu za celé zdaňovacie obdobie rozdiel z daňových výdavkov vystornovať,3. výdavky na nákup pohonných látok na základe prepočtu za celé zdaňovacie obdobie vo výške 80 % z celkového nákupu zaúčtovať k 31. 12. 2012.Všetky tri spôsoby preukazovania spotreby pohonných látok sú rovnocenné. Daňovník si môže určiť sám, ako bude uplatňovať preukázateľne vynaložené výdavky na spotrebované pohonné látky pre jednotlivé motorové vozidlá.Platiteľ DPH, ktorý uplatňuje výdavky na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov a nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel, napr. evidenciou najazdených kilometrov a spotrebovaných pohonných látok, môže odpočítať daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov, teda do výšky 80 %.V takom prípade DPH vo výške 80 % dane uvedenej na doklade sa v peňažnom denníku zaúčtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení DPH a zvyšných 20 %, na ktoré nevznikne nárok na odpočet, sa zaúčtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení ostatné.ad 2) Kancelárske potreby a čistiace potrebyKancelárske potreby a čistiace potreby sa považujú za prevádzkové látky, o ktorých sa v peňažnom denníku účtuje ako o materiáli.V súlade s § 11 ods. 2 písm. c) novelizovaných postupov účtovania ako prevádzkové látky sa účtujú veci, pomôcky a hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad mazadlá, palivo, pohonné látky, čistiace potreby, kancelárske potreby.ad 3) Dlhodobý hmotný majetok (DHM) s obstarávacou cenou nižšou ako 1 700 eur nezaradený do DHMTakýto majetok sa aj naďalej zaúčtuje ako zásoba, teda priamo do výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov.Podľa § 10 ods. 26 platných postupov účtovania v JÚ hmotný majetok - samostatné hnuteľné veci, alebo súbory hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením, ktorého ocenenie sa rovná sume 1 700 eur alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, sa účtuje ako zásoby.Zároveň v zmysle novelizovaného § 11 ods. 8 postupov účtovania platí, že prírastky a úbytky jednotlivých druhov zásob, ktoré sú určené vnútorným predpisom účtovnej jednotky na priamu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní, sa v priebehu účtovného obdobia neúčtujú v knihe zásob.